Bu yılın başlarında, IRS Hukuk Müşavirliği Ofisi bir muhtıra yayınladı (Muhtıra No. 202511015) Dolandırıcılık mağdurlarının hırsızlık zararlarının düşülebilmesi imkânını açıklar. Muhtırada, muafiyetin yalnızca vergi mükellefleri için geçerli olduğu, indirimi talep edebilecek kişilerin dar bir kriter kümesini karşılaması gerektiği belirtiliyor. Sonuç olarak, romantik dolandırıcılık gibi yaygın dolandırıcılıklardan etkilenen birçok vergi mükellefi, vergi beyannamelerinde kayıplarını düşemeyebilir.
Dolandırıcılık giderek daha karmaşık ve yaygın hale geliyor. FBI'ın İnternet Suçları Şikayet Merkezi (IC3) şunları aldı: Teslim almak 859,532 yılında 2024 şikayet geldi ve toplamda 16.6 milyar dolar oldu; 33'e göre %2023 artış oldu. Bu şikayetlerin büyük çoğunluğu kimlik avı ve kimlik hırsızlığıyla ilgiliydi. Bu yaygın dolandırıcılıklarda, kurbanlar kandırılarak kişisel kimlik bilgilerini vermeye veya bir eylemde bulunmaya zorlanırlar. Bu durum yaşandığında ise vergi mükellefleri çoğu zaman maddi kayıplara uğramaktadır.
Afet ve hırsızlıktan kaynaklanan kayıpların geçmişi
Vergi sistemimizde afet ve hırsızlıktan kaynaklanan kayıpların uzun bir geçmişi vardır. 1867 yılında yangın ve gemi kazalarından kaynaklanan zararlar için vergi indirimi sağlandı. Üç yıl sonra, Harpers Ferry Sel Felaketi'nin Shenandoah'ın bazı bölgelerinde tahribata yol açtığı yıl, tanım sel baskınını da kapsayacak şekilde genişletildi. Birkaç yıl sonra kelime "fırtınalar" olarak değiştirildi.
1913. yüzyılın başlarında ise rakip yine değişmişti. 2018 yılında, modern vergi sistemi kapsamındaki ilk vergi formu, “yıl içinde fiilen meydana gelen ve ticarette veya yangın, fırtına veya gemi kazasından kaynaklanan ve sigorta veya başka bir şekilde tazmin edilmeyen zararlar” için genel bir indirim yapılmasına izin veriyordu. Daha sonra tanıma "diğer felaketler ve hırsızlık" da eklendi. Ancak Vergi Kesintileri ve İş Yasası (TCJA) başka bir değişiklik daha yaptı: 2025'den XNUMX'e kadar, kişisel afet ve hırsızlık kayıpları yalnızca federal olarak ilan edilen bir afete atfedilebilen ölçüde düşülebilir. *Not: “Federal olarak ilan edilen afet” terimi, ABD federal hükümetinin büyük bir acil durum veya afet ilan ederek federal yardıma olanak sağladığı durumları ifade eder.*
Not
Son yazıda yasada bir değişiklik yer almıyor ancak bazı açıklamalar yer alıyor. Baş Hukuk Müşavirliği Ofisi'nden gelen bir muhtıra, esas meselelerin hukuki analizini sunuyor ve vergi mükelleflerinin IRS'nin gelecekte benzer sorulara nasıl yanıt verebileceğini anlamalarına yardımcı olabilir. Bu muhtıra, IRS'nin hileli vergi kesintilerine ilişkin tutumunu anlamak için önemli bir araçtır.
202511015 sayılı Muhtıra, hırsızlık kaybı indiriminin, 165(c) Bölümü uyarınca kâr amacıyla girilen işlemlerde zarar eden işletmeler ve bireyler için geçerli olmaya devam ettiğini teyit etmektedir. “Kâr amacıyla yapılan işlem” ifadesinin yasal bir tanımı bulunmamaktadır. Ancak mahkemeler, ifadeyi inceleyerek, kriterin karşılanması için öncelikli olarak kar amacı güdülmesinin gerekli olduğunu tespit etmişlerdir. Vergi Mahkemesi, bir işlemin esas olarak kar amacıyla yapılıp yapılmadığını belirlerken, mükellefin saiki esas alınarak beş faktörlü bir test uyguladı. Bu test, bir kaybın vergi indirimine konu olup olmadığını belirlemeye yardımcı olur.
Muhtırada, suç teşkil eden dolandırıcılık, hırsızlık veya zimmete para geçirme gibi dolandırıcılıkla ilgili hırsızlıklara ilişkin çeşitli örnekler yer alıyor. Her iki durumda da hırsızlık, ilk hırsızlık kaybı indirimi için kriterleri karşılıyordu. Bu, kaybın geçerli eyalet yasalarına göre hırsızlık olarak sınıflandırılan suç niteliğindeki bir eylemden kaynaklandığı ve vergi mükellefinin çalınan parayı geri alma konusunda makul bir ihtimalinin olmadığı anlamına gelir. Vergi mükellefleri, IRS tarafından kabul edilmesini sağlamak için bu kayıpları uygun şekilde belgelemelidir.
Örnekteki bazı mükelleflerin gözünden kaçan kısım kazanç kısmıydı: Bir zararın vergiye tabi tutulabilmesi için, kazanç elde etmek amacıyla yapılan bir işlemden kaynaklanmış olması gerekir.
Bu, geleneksel bir yatırım dolandırıcılığı sonucunda dolandırılan vergi mükelleflerinin vergi indirimi almaya hak kazanabileceği anlamına geliyor. Ancak, bu muafiyet, dolandırıcıların vergi mükelleflerini, bu fonları koruduğuna dair yanlış inançla fon transferi yapmaya yönlendirdiği durumlar için de geçerlidir. Örnek olarak, banka hesaplarının hacklendiğine inanan ve tüm paralarını yeni yatırım hesaplarına aktaran vergi mükellefleri gösterilebilir. IRS, bu davranışın kar amacı taşıdığını ve zararın vergi matrahından düşülebileceğini tespit etti. Bu yorum, olası vergi indirimlerinin kapsamını genişletiyor.
Bu durumda indirilebilecek zarar tutarı, mükellefin taşınmazdaki matrahı ile sınırlıdır. Ancak, vergi mükellefleri vergi ertelenmiş bir hesaptan para çekmeye kandırılırlarsa, çekilen paralar için herhangi bir faiz almasalar bile, erken çekimler için ek vergi de dahil olmak üzere vergi borçları olmaya devam edebilir. Mükellefler, vergisel etkilerin tamamını değerlendirmek için bir vergi uzmanına danışmalıdır.
"Domuz katliamı" dolandırıcılıklarına katılmaya kandırılan vergi mükellefleri de muafiyetten yararlanabilir. "Domuz katliamı" dolandırıcılıkları uzun vadeli dolandırıcılıklardır. Dolandırıcılar genellikle yavaş yavaş güven kazanır ve ardından vergi mükelleflerini kripto para birimlerine veya diğer yatırım fırsatlarına yatırım yapmaya teşvik eder. Dolandırıcılar, vergi mükelleflerini dolandırıcılığa yatırım yapmaya teşvik etmek için başlangıçta yatırımları karlı göstererek kurbanları "şişmanlatır". Daha sonra dolandırıcılar, paralarıyla birlikte ortadan kaybolarak kurbanları "katlederler". Bu tür dolandırıcılıklar, vergi indirimi talep etmek için dikkatli bir belgelendirme gerektirir.
Sahtekarların karıştığı bir kimlik avı dolandırıcılığının kurbanı olan vergi mükellefleri de muafiyet almaya hak kazanabilir. Bu tür dolandırıcılıklarda, dolandırıcı, dolandırıcılık yaparak ve ardından dolandırıcılık analisti olduğunu iddia ederek vergi mükellefinden faydalanmaya çalışacaktır. Daha sonra vergi mükellefi, bir numarayı arayarak ve bir "dolandırıcılık analisti" ile bağlantı kurarak varlıklarını iddia edilen dolandırıcılıktan korumaya çalışacaktır. "Dolandırıcılık analisti" vergi mükellefinin hesabına eriştiğinde parayı alıp kaçıyor. İndirim olarak kabul edilebilecek zarar tutarı, mükellefin taşınmazdaki matrahı ile sınırlıdır. Vergi mükellefleri bu tür dolandırıcılıkları ilgili makamlara bildirmelidir.
Ne yazık ki, muhtırada ayrıca, romantik dolandırıcılık veya sahte kaçırma gibi kişisel dolandırıcılıklar yoluyla para kaybeden vergi mükelleflerinin bu indirimden yararlanmaya hak kazanma olasılıklarının düşük olduğu da açıkça belirtiliyor. Muhtırada, bir vergi mükellefinin dolandırıcıya para vermeye kandırıldığı bir aşk dolandırıcılığından bahsediliyordu. Bu dolandırıcılıklarda vergi mükelleflerinin amacı parayı yatırmak veya yeniden yatırmak değil, gönüllü olarak parayı transfer etmektir (sahte gerekçelerle bile olsa) ve bu nedenle kayıp vergiden düşülemez. (Ancak önemli bir istisna vardır: Dolandırıcı, mağduru kâr elde etmek amacıyla hileli bir yatırım planına katılmaya ikna ederse, zarar düşülebilir.)
Aynı analiz, kaçırma dolandırıcılığı mağdurları için de geçerlidir. Muhtırada anlatılan örnekte, dolandırıcı bir kişi, vergi mükellefiyle kısa mesaj ve telefon yoluyla iletişime geçerek, vergi mükellefinin torununu fidye için kaçırdığını iddia ediyor. Vergi mükellefi torunuyla görüşmek istediğini söyledi ve torununun yardım için yalvaran sesini telefonda duyduğuna inandı (dolandırıcı, sesi klonlamak için yapay zeka veya YZ kullandı). Bir vergi mükellefi, torununu korumak için fidye ödedi. Torunu aslında kaçırıldığından habersizdi. Ancak kar amacı güdülmediği takdirde zararlar indirilemeyecektir. Pahalıya mal olabilecek hatalardan kaçınmak için hileli vergi kesintilerine ilişkin kuralları anlamak önemlidir.
Ulusal Vergi Mükellefi Savunuculuğu
Içinde Kongre'ye sunduğu yıllık rapor Ulusal Vergi Mükellefi Savunucusu (NTA) Erin Collins, 2024 yılı için vergi dolandırıcılığının, vergi mükelleflerinin karşı karşıya olduğu en ciddi sorunlardan biri olduğunu belirtti. IRS daha önce Ponzi şemalarının kurbanları için muafiyetler sağlamıştı, ancak diğer dolandırıcılıkların kurbanları için benzer korumalar sunmuyordu.
NTA ayrıca her yıl, vergi mükelleflerinin haklarını güçlendirmek ve vergi idaresini iyileştirmek için Mor Kitap olarak bilinen yasa önerilerinde bulunmaktadır. içinde 2025'in Mor Kitabı, dolandırıcılık mağdurlarına rahatlama sağlayacak çözümler sundu. Bu çözümler, TCJA sınırlamalarını yenilemek yerine, tüm mağdurlara hırsızlık kaybı indirimlerinin geri verilmesini (TCJA öncesinde olduğu gibi) içeriyordu. NTA'ya göre, "Dolandırıcılık mağdurları, dolandırıcılığın sahte bir yatırım mı yoksa sahte bir kişisel ilişki mi içerdiğine bağlı olarak farklı muamele görmemelidir."
NTA'nın önerdiği kolaylıklar arasında dolandırıcılık mağdurlarına yönelik erken çekim cezalarının kaldırılması da yer alıyor. Mevcut yasaya göre, 59½ yaşından önce ertelenmiş hesaplardan yapılan çekimler %10 ek vergiye tabidir (bazen erken çekim cezası olarak da adlandırılır). Birçok istisna var ama dolandırıcılık ve hırsızlık kayıpları bunlardan biri değil. *Not: Yerel ve bölgesel vergi yasaları farklılık gösterebilir, bu nedenle her zaman bir vergi uzmanına danışmanız önerilir.*
